22 January 2018 года
Главная arrow Налоги и сборы arrow Налог на прибыль arrow Порядок учета в целях налогообложения прибыли затрат на разработку проектной документации при отсутствии доходов
Главная
Налоговые декларации, формы бухучета
Налоги и сборы
Общие вопросы налогообложения
НДС
НДФЛ
Страховые взносы
Налог на имущество
Налог на прибыль
Налог с владельцев транспортных средств
Земельный налог
Госпошлина
Налоговые проверки
Специальные режимы налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Бухучет
Правила бухгалтерского учета (ПБУ)
Основные средства
Денежные расчеты, касса
Оплата труда

Порядок учета в целях налогообложения прибыли затрат на разработку проектной документации при отсутствии доходов

Если  организация  несет     затраты по разработке проектной документации, связанные с созданием амортизируемого имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость такого имущества в установленном главой 25 Кодекса  порядке,  и    учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.

 

 Письмо Федеральной налоговой службы от 21 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6494

  "О порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат на разработку

             проектной документации при отсутствии доходов"

 

     Как следует из обращения, организация, основным видом   деятельности

которой является производство, передача и распределение тепловой энергии,

предполагает заключить концессионное соглашение, в рамках  которого   она

обязана реконструировать тепловые сети. В настоящий момент   организация,

не имея дохода, осуществляет затраты на разработку проектной документации

и несет затраты по выплате заработной платы  управленческому   персоналу,

компенсации работникам за разъездной характер работы, имеются расходы на

содержание и обустройство офисного помещения.

     Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы  на   сумму

произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье   270

Кодекса).

     При этом,  расходами  признаются  любые  экономически   обоснованные

затраты,  подтвержденные  документами,  оформленными  в    соответствии с

законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены

для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     В силу нормы пункта 5  статьи  270  Кодекса  расходы,    связанные с

созданием амортизируемого имущества,  а  также  его    реконструкцией, не

учитываются  при  определении  налоговой  базы  по  налог  на   прибыль

организаций.

     Глава 25 Кодекса не ставит порядок признания расходов в зависимость

от того, были у организации доходы или нет.

     Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения

прибыли как в периоде получения доходов, так  и  в  периоде,  в   котором

организация  доходы  не  получает,  при  условии,  что     осуществляемая

деятельность в целом направлена на получение доходов.

     Порядок определения суммы расходов  на  производство  и   реализацию

установлен статьей 318 Кодекса.

     Перечень  прямых  расходов,  связанных  с  производством     товаров

(выполнением работ, оказанием услуг), установленный пунктом 1 статьи 318

Кодекса, является открытым и определяется налогоплательщиком  в   учетной

политике для целей налогообложения самостоятельно.

     К  косвенным  расходам  относятся  все  иные  суммы     расходов, за

исключением внереализационных расходов, определяемых в  соответствии   со

статьей  265  Кодекса,  осуществляемых  налогоплательщиком  в     течение

отчетного (налогового) периода.

     При этом сумма косвенных расходов  на  производство  и   реализацию,

осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится

к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом   требований,

предусмотренных Кодексом.

     Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового)

периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости   которых

они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса  (пункт  2  статьи   318

Кодекса).

     Таким  образом,  все  расходы,  отнесенные  в   учетной     политике

налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года. Вместе с

тем прямые расходы могут быть учтены при определении налоговой  базы   по

налогу на прибыль лишь в том периоде, когда  будет  реализована   готовая

продукция.

     Кроме того, пунктом 8 статьи 274 Кодекса установлено, что в случае,

если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток   -

отрицательная разница между доходами,  определяемыми  в    соответствии с

главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая   база

признается равной нулю.

     При  этом  убытки,  полученные   налогоплательщиком   в     отчетном

(налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и   на

условиях, установленных статьей 283 Кодекса.

     На  основании  изложенного,  если  организация  несет     затраты по

разработке проектной документации, связанные с созданием амортизируемого

имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость такого

имущества в установленном главой 25 Кодекса  порядке,  и    учитываются в

целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.

     Иные затраты, в том числе, содержание офисного помещения, заработная

плата управленческого персонала и т.п., даже при отсутствии доходов могут

относиться к косвенным расходам, признаваемыми в целях налогообложения в

текущем отчетном периоде, если соблюдены критерии пункта  1  статьи   252

Кодекса.

 

Действительный государственный

советник РФ 3-го класса                                     Е.В. Козлова