Если организация несет затраты по разработке проектной документации, связанные с созданием амортизируемого имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость такого имущества в установленном главой 25 Кодекса порядке, и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.

Письмо Федеральной налоговой службы от 21 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6494

"О порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат на разработку

проектной документации при отсутствии доходов"

Как следует из обращения, организация, основным видом деятельности

которой является производство, передача и распределение тепловой энергии,

предполагает заключить концессионное соглашение, в рамках которого она

обязана реконструировать тепловые сети. В настоящий момент организация,

не имея дохода, осуществляет затраты на разработку проектной документации

и несет затраты по выплате заработной платы управленческому персоналу,

компенсации работникам за разъездной характер работы, имеются расходы на

содержание и обустройство офисного помещения.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму

произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270

Кодекса).

При этом, расходами признаются любые экономически обоснованные

затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с

законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены

для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу нормы пункта 5 статьи 270 Кодекса расходы, связанные с

созданием амортизируемого имущества, а также его реконструкцией, не

учитываются при определении налоговой базы по налог на прибыль

организаций.

Глава 25 Кодекса не ставит порядок признания расходов в зависимость

от того, были у организации доходы или нет.

Следовательно, организация учитывает расходы в целях налогообложения

прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором

организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая

деятельность в целом направлена на получение доходов.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

установлен статьей 318 Кодекса.

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров

(выполнением работ, оказанием услуг), установленный пунктом 1 статьи 318

Кодекса, является открытым и определяется налогоплательщиком в учетной

политике для целей налогообложения самостоятельно.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за

исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со

статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение

отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию,

осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится

к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований,

предусмотренных Кодексом.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового)

периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых

они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса (пункт 2 статьи 318

Кодекса).

Таким образом, все расходы, отнесенные в учетной политике

налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года. Вместе с

тем прямые расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по

налогу на прибыль лишь в том периоде, когда будет реализована готовая

продукция.

Кроме того, пунктом 8 статьи 274 Кодекса установлено, что в случае,

если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток -

отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с

главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база

признается равной нулю.

При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном

(налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на

условиях, установленных статьей 283 Кодекса.

На основании изложенного, если организация несет затраты по

разработке проектной документации, связанные с созданием амортизируемого

имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость такого

имущества в установленном главой 25 Кодекса порядке, и учитываются в

целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.

Иные затраты, в том числе, содержание офисного помещения, заработная

плата управленческого персонала и т.п., даже при отсутствии доходов могут

относиться к косвенным расходам, признаваемыми в целях налогообложения в

текущем отчетном периоде, если соблюдены критерии пункта 1 статьи 252

Кодекса.

Действительный государственный

советник РФ 3-го класса Е.В. Козлова